UNIDAD 4 TÈCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Para la obtención de Evidencia Suficiente y Competente, el Auditor debe utilizar una serie de recursos que de acuerdo a su criterio personal, le permitirán corroborar las pruebas que encuentra en el transcurso del examen.
Estos recursos que en forma particular utiliza el Auditor son lo que se han determinado como Técnicas de Auditoría y el conjunto de estas técnicas aplicables a una partida o grupo de hechos se denominan Procedimientos de Auditoría.
4.1. Procedimientos de aplicación general.
Los procedimientos de auditoria,
Son el conjunto de
técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos Y circunstancias
relativas a los estados financieros sujetos e examen, mediante los cuales, el
contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el
conocimiento que necesita para sustentar su opinión en una sola prueba, es
necesario examinar cada partida o conjunto de hechos mediante varias técnicas
de aplicación simultánea o sucesiva
Naturaleza de los procedimientos de auditoría
Los diferentes sistemas de
organización, control, contabilidad y en general los detalles de operación de
los negocios, hacen, imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el
examen de los estados financieros. Par esta razón el auditor deberá, aplicando
su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoria o
conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que
fundamente su opinión objetiva y profesional.Extensión o alcance de los procedimientos de auditoria
Dado que las operaciones de
las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones Individua,
les, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las
transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razón, cuando
se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas,
se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las
transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal
muestra, una opinión general sobre la partida global. Este procedimiento, no es
exclusivo de la auditoria, sino que tiene aplicación en muchas otras
disciplinas. En el campo de la auditoria se le conoce con el nombre de pruebas
selectivas.
La relación de las
transacciones examinadas del total que forman eI, universo, es lo que se conoce
como extensión o alcance de los procedimientos de auditoria y su determinación,
es uno de los elementos más importantes en plantación y ejecución de la
auditoría
Oportunidad de los
procedimientos de auditoria.
La época en que los
procedimientos de auditoria se van a aplicar se le llama oportunidad. No es
Indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de
auditoria relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen
de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditoria son más útiles
y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.
TECNICAS DE AUDITORIA
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que
el contador público utiliza para comprobar la racionabilidad de la información
financiera que le permita emitir su opinión profesional.
Las técnicas de auditoria son las siguientes:
Estudio general. Apreciación sobre la fisonomía o
características generales de la empresa,
de sus financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o
extraordinarias.
Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional
del Contador Público, que basado en su preparación y experiencia, podrá obtener
de los datos e información de la empresa que va a examinar, situaciones
importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Por
ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las características fundamentales de
un saldo, por la simple lectura de la redacción de los asientos contables,
evaluando la importancia relativa de los cargos y anotados. En forma semejante,
el auditor podrá observar la existencia de operaciones extraordinarias,
mediante la ración de los estados de resultados del ejercicio anterior y día
actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación otras técnicas,
por lo que, generalmente deberá aplicarse antes de cualquier otra.
El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y
diligencia, por lo que es recomendable que su aplicación la lleve a cabo un
auditor con preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio
profesional sólido y amplio.
- Análisis. Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuanta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas.
El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de
los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los
siguientes:
a) Análisis de saldos:
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que
se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo en una
cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc.,
son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el
saldo de la cuenta está formado por un neto qua representa la diferencia entre
las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden
analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta.
El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos
y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo.
b) Análisis de movimientos
En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman
no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en
las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede
suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedoras contra los
movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En
este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a
conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y
acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.
- Inspección. Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a
los saldos del activo, los datos de la contabilidad están representados por
bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que
constituyen la materialización del dato registrado en la contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresas
o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros
especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia deja
operación realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad
del saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la circunstancia que se trata
de comprobar, mediante el examen físico de lo bienes o documentos que amparan
el activo o la operación.
- Confirmación. Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida. Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:
Negativa. Se envían datos y se pide contestación, sólo si
están inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar el activo.
Indirecta, ciega o en blanco. No se envían datos y se
solicita información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario
para la auditoria. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o
instituciones de crédito.
- Investigación. Obtención de Información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa.
- Declaración. Manifestación por escrito con la firma de los interesados. del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los
datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. Aun cuando la declaración es una técnica de
auditoria conveniente y necesaria, su validez está limitada por el hecho de ser
datos suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas
o bien, tuvieron Injerencia en la formulación de los estados financieros que se
están examinando.
- Certificación. Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
- Observación. Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.
El auditor se cerciora de la forma corno se realizan
ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma como el personal de
la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la convicción de
que los inventarios físicos fueron practicados de manera satisfactoria,
observando cómo se desarrolla la labor de preparación y realización de los
mismos.
- Cálculo. Verificación matemática de alguna partida.
En la aplicación de la técnica del cálculo, es
conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la
determinación de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados
originalmente calculados sobre la base de cómputos mensuales sobre operaciones individuales,
se puede comprobar por un cálculo global
DIFERENCIAS ENTRE TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
TÉCNICAS DE AUDITORIA: Son recursos particulares de
investigación que el auditor utiliza para obtener la información necesaria para
comprobar lo encontrado en la evidencia primaria.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: Los procedimientos de
Auditoría son la serie de técnicas, que el auditor sigue en forma lógica y
secuencial, para cumplir con los objetivos que se ha propuesto al realizar el
examen.
En otras palabras, los procedimientos son la forma de
aplicar la técnica o conjunto de técnicas de Auditoría. Como se observa los
procedimientos de Auditoría contienen a las técnicas, es decir, las técnicas
son una parte de los procedimientos.
4.2. Muestreo en Auditoria.
El muestreo de auditoría, tanto estadístico como no estadístico, es un proceso que consiste en seleccionar un grupo de elementos (llamados muestra) de un grupo más grande (llamado población o campo) y en utilizar las características de la muestra para extraer inferencias sobre las inferencias exactas relativas a la población entera. Se supone que la muestra permitirá a los auditores hacer inferencias exactas relativas a la población.
En la norma internacional de auditoría (NIA 530), define de la siguiente manera el muestreo en la auditoría:
"Muestreo en la auditoría" (muestreo) implica la aplicación de procedimientos de auditoría a menos de 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de selección. Esto permitirá al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditoría sobre alguna característica de las partidas Seleccionadas para formar o ayudar en la formación de una conclusión Concerniente al universo de la que se extrae la muestra. El muestreo en la auditoría puede usar un enfoque estadístico o no estadístico".
Una parte esencial de esto es el riesgo muestral, es decir, el riesgo de que la conclusión basada en la muestra no coincida con la conclusión a que se habría llegado en caso de haber examinado todos los elementos de la población.
Este riesgo se aminora aumentando el tamaño de la muestra. En el extremo no se corre ningún riesgo cuando se examina toda la población, pero costaría mucho auditar grandes muestras o la población completa. Un elemento clave de un muestreo eficiente es equilibrar los riesgos muestrales con el coto de muestras más grande.
Al aplicar el muestreo de la auditoria es de fundamental importancia tener en cuenta los siguientes aspectos:
- Objetivo de la prueba
- Definición de la población sujeta a muestreo
- Unidad de muestreo
- Selección de la muestra
- Selección y medición estadística
- Selección estadística
- Errores y desviaciones
- Riesgos de muestreo (precisión y confiabilidad)
- 9Apreciación de resultados y evaluación de la muestra
En la NIA 530, especifica lo siguiente con relación al riesgo en el muestreo
El "riesgo en el muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusión alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditoría. Hay dos tipos de riesgo en el muestreo".
Comparación entre el muestreo estadístico y el no estadístico
El auditor puede lograr una muestra ya sea con base en el juicio personal o mediante técnicas de muestreo estadístico. El muestreo sobre la base de juicio personal es la técnica tradicional denominada muestreo no aleatorio o no estadístico; en este caso la selección y la amplitud de la misma se hacen sobre una base subjetiva, en ocasiones arbitraria. En el segundo caso la selección es aleatoria o al azar, con la cual los resultados obtenidos permiten una mayor confianza, al considerarlos como si hicieran referencia a todos los elementos que constituyen el universo o población a investigar.
La muestra es no estadística (o evaluativa) cuando los auditores estiman el riesgo muestral recurriendo al juicio profesional y no a técnicas estadísticas. Ellos no significa que se trate de muestra seleccionadas, sin la debida diligencia. En efecto las muestras estadísticas como las o estadísticas deben de escogerse de modo que permitan al auditor extraer inferencias validas acerca de la población.
En el muestreo estadístico no hay manera de cuantificar el riesgo muestral, así pues, el auditor quizás termine tomando muestras cada vez más grande y costosas pero que se necesitan o sin darse cuenta aceptando un nivel de riesgo muestral más alto del debido.
La utilización del muestreo estadístico está permitido por las normas de auditoría generalmente aceptadas. Tales normas han reconocido por algún tiempo la aceptación y efectividad de las pruebas selectivas. En estas condiciones, el muestreo estadístico simplemente proporciona un medio de selección de partidas para algunas pruebas de auditoría y cuando el auditor considere deseable la información para descubrir matemáticamente algunos de los resultados de la prueba selectiva. En otras palabras, el muestreo estadístico provee asistencia en la verificación selectiva, tanto en la elección de partidas como en la evaluación de los resultados de la prueba
En tanto que las técnicas de muestreo estadístico son permitidas por las normas de auditoría generalmente aceptadas, la selección de los métodos de verificación selectiva se deja al juicio del auditor. Al poner en práctica esta selección, el auditor necesita estudiar suficientemente el muestreo estadístico de manera que pueda reconocer las áreas en las que esa técnica mejorará sus procedimientos de auditoría y logrará economía de tiempo, recursos económicos y humanos conservados, sin embargo, el usual grado de seguridad.
Según la NIA 530 en el muestro estadístico, significa cualquier enfoque al muestreo que tenga las siguientes características:
- . selección al azar de una muestra; y
- . uso de teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medición de riesgos de muestreo.
c. Un enfoque de muestreo que no tenga las características (a) y (b) se considera un muestreo no estadístico.
Como la técnica del muestreo estadístico se funda en las leyes de probabilidades, estarán en condiciones de controlar el nivel del riesgo muestral al utilizar los resultados muestrales.
El muestreo estadístico ayuda a los auditores a:
- Diseñar muestra eficiente
- Medir la eficiencia de la evidencia obtenida, y
- Evaluar objetivamente los resultados.
Una equivocación frecuente en el muestreo estadístico consiste en confundirlo con el muestreo aleatorio. El muestreo aleatorio es un método que consiste en escoger elementos para incluirlos en una muestra, y puede emplearse junto con el muestro estadístico o no estadístico.
El concepto de muestra aleatoria requiere que quien escoge no influya ni vicie la selección consciente o inconscientemente. Se requiere, algún tipo de proceso imparcial para obtener una muestra verdaderamente aleatoria.
Unidad de muestreo
Es el elemento de la población, cuyas características se han de medir o contar con el objeto e predecir acerca de las mismas para la población a la cual pertenece el elemento. En una prueba la unidad de muestreo puede ser cualquier elemento, de tal manera que el valor de todos los elementos corresponda al valor total de la muestra que se va a auditar. Por ejemplo, si el auditor desea verificar a través de confirmaciones de saldo total de las cuentas por cobrar, puede escoger como unidad e muestreo cualquiera de las siguientes:
- a.).La sucursal u oficina: Situación en la cual deberán verificarse las oficinas o sucursales seleccionadas.
- b). Los saldos totales de los clientes: Empleando el método requerido cuando de hacer confirmaciones se trata.
- c.).Las facturas pendientes de cobro: Procedimiento a optar cuando por cualquier circunstancia no se puede obtener la confirmación del cliente.
- d).Partidas individuales en las facturas pendientes de cobro: Situación que puede ser apropiada en el caso de procedimientos de facturación demasiado complejos.
Las partidas integrantes de la muestra deben ser seleccionadas aleatoriamente de manera que se pueda esperar que ésta sea representativa de la población. Esto es, que no se debe esperar que las características de tal muestra difieran de las de la población salvo por efecto de los riesgos de muestreo. A continuación se detallas los métodos de muestreo más representativos, que de manera sistemática se pueden ordenar de la siguiente forma:
- Muestreo de criterio, subjetivo o no aleatorio
- Muestreo aleatorio o al azar.
En muestreo aleatorio o al azar se clasifica en la siguiente forma:
- a). Muestreo aleatorio simple
- b). Muestreo pro fases
- c). Muestreo por etapas
- d). Muestreo aleatorio estratificado
- e). Muestreo por conglomerados.
4.3. Metodología para el estudio del Control Interno.
Procedimientos para el estudio y evaluación de los elementos de la estructura del control interno
A) El ambiente de control.
Combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando los controles. Algunos de estos factores son:
- A) Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos.
- B) Estructura de organización de la entidad
- C) Funcionamiento del consejo de administración y sus comités.
- D) Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.
- E) Métodos de control administrativo.
- F) Políticas y prácticas del personal.
- G) Influencias externas que afecten las operaciones y prácticas de la entidad.
Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos
- Características e integridad de la administración.
- Compromiso de la administración sobre lo razonable de los estados financieros.
- Compromiso de la administración para diseñar y mantener sistemas contables y controles internos efectivos.
Estructura de la organización de la entidad
El auditor tendrá que evaluar si la estructura es muy compleja; si la entidad ha tenido un rápido crecimiento y cómo lo ha enfrentado; si se ha adquirido recientemente otras entidades; y si se tiene un gran número de subsidiarias descentralizadas. Asimismo, será necesario que el auditor evalúe la complejidad de la estructura de información.
Funcionamiento del Consejo de Administración y sus comités
El auditor deberá verificar si el Consejo de administración ha delegado algunas de sus funciones en un consejo directivo o en un comité de auditoría y si éste es adecuado al tamaño y naturaleza de la entidad. El auditor también deberá revisar si las funciones y responsabilidades del comité con respecto a los Estados financieros, están establecidas; y si ese comité tiene suficiente autoridad y recursos para cumplir adecuadamente sus funciones de vigilancia del proceso de la información financiera.
Métodos para asignar autoridad y responsabilidad
- Los objetivos generales y particulares de la entidad.
- Para cumplir sus objetivos.
- Se deben tener en la entidad descripciones de puestos de los empleados.
- Deben tenerse en la entidad políticas por escrito.
- Documentación de los sistemas de cómputo.
Métodos de control administrativos
- La existencia de un proceso formal de planeación y presupuesto como herramienta para vigilar los resultados y objetivos del negocio.
- La existencia de un departamento de auditoría interna. También se deberá documentar la evaluación de la competencia y entrenamiento del personal del departamento de auditoría interna.
Políticas y prácticas de personal
- Contar con procedimientos y políticas por escrito para reclutar, contratar, capacitar, evaluar, promover, compensar y proporcionar al personal los recursos necesarios para que pueda cumplir con sus responsabilidades asignadas.
- Contar con descripciones de trabajo adecuadas para cada puesto.
- Contar con canales adecuados de comunicación hacia todos los niveles de personal que proporcionen un flujo oportuno y eficiente de información de carácter general, de negocios, técnica, etcétera.
- Mantener un programa periódico (por ejemplo, anual) de revisión de los conceptos señalados en el inciso anterior.
Influencias externas que afecten las operaciones y prácticas de la entidad
Las influencias externas suelen ser ajenas a la entidad, sin embargo, mantener abiertos canales de comunicación con terceros, tales como: un departamento de atención a clientes o quejas y programas para medir el nivel de satisfacción de clientes, pueden ayudar a la administración a identificar deficiencias de control.
B) La evaluación de riesgos.
El auditor debe evaluar cuáles son los procedimientos que ayudan a la entidad para identificar, analizar y administrar los riesgos, y cómo mide su impacto en la información financiera.
C) Los sistemas de información y comunicación.
Los sistemas de comunicación se refieren a los medios y formas de que se sirve la administración para comunicar a las distintas áreas que integran a la entidad, sus funciones y responsabilidades relativas al control interno.
D) Los procedimientos de control.
Son aquellos que establece la administración para proporcionar una seguridad razonable de lograr los objetivos específicos de la entidad.
E) La vigilancia.
La evidencia de la forma en que una entidad supervisa el funcionamiento del sistema de control interno se lleva a cabo en 3 formas:
- Antes de efectuar una transacción.
- La participación de otros funcionarios independientes en la vigilancia de las operaciones.
- Una adecuada combinación de las formas de vigilancia de arriba mencionadas.
4.4. Procedimientos de auditoria para el Estudio y evaluación de la función de Auditoria Interna.
El auditor aplicará las técnicas de control establecidas
en las normas internacionales de auditoría generalmente aceptadas y en las
normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditoria interna.
Dado que pueden presentarse situaciones derivadas de normas específicas,
solicitudes y/o denuncias, que demanden al auditor la necesidad de efectuar
estudios o exámenes especiales, éstos serán realizados utilizando los
procedimientos, recursos profesionales y métodos apropiados conforme su
naturaleza y circunstancia.
Se utilizarán métodos selectivos de observación y
comprobación, dado que por su naturaleza y costo, podría resultar difícil
verificar la totalidad del universo sujeto a control.
En tal sentido, se propicia la utilización de
herramientas, tales como el análisis de riesgos y muestreo estadístico.
Alcance.-Es el campo de intervención y análisis. El mismo se
extiende a cualquier nivel, función, sector, unidad, programa, actividad,
proyecto, producto, proceso, registro, transacción, contrato, etc., sin obviar
la consideración de su funcionamiento coordinado en el conjunto del sistema.
El alcance de la auditoría es integral y por lo tanto
comprende:
- a. la evaluación del funcionamiento del sistema de control interno y de las operaciones, incluyendo aspectos tales como la debida protección de los activos y demás recursos y de la existencia de los controles establecidos para detectar y disuadir la ocurrencia de cualquier tipo de acción irregular;
- b. la verificación del cumplimiento de la normativa vigente;
- c. el examen sobre la confiabilidad e integridad de la información emitida y
- d. la evaluación de la eficacia y eficiencia de la organización en los diferentes procesos operativos. Los procedimientos de auditoría aplicados deberán permitir:
- e. Evaluar la eficacia y eficiencia del sistema de control interno del organismo respecto al logro de los objetivos establecidos y en el cumplimiento de la normativa.
- f. Informar acerca del resultado de la gestión con relación a los objetivos de economía, eficiencia y eficacia.
- g. Recomendar las acciones que promuevan la corrección de los desvíos detectados en el cumplimiento de los objetivos y el establecimiento de prácticas aceptables.
Los diferentes sistemas de organización, control,
contabilidad y en general, los detalles de operación de los negocios, hacen
imposible establecer algún sistema rígido de prueba, por lo que el auditor
deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento
de auditoria, o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener
la certeza que fundamente su opinión objetiva o profesional.
Esta documentación deberá estar integrada por papeles de
trabajo preparados por el auditor y aquellos que le fueran suministrados por la
organización auditada o por terceras personas que tenga que conservar para
soportar el trabajo realizado.
Los procedimientos de auditoría constituyen métodos
analíticos de investigación y prueba que los auditores deben utilizar en su
examen, con el objeto de obtener evidencia suficiente, confiable, relevante y
útil que le permitan fundamentar sus opiniones, conclusiones y recomendaciones.
Para la elección de los procedimientos y técnicas de
auditoría, se tendrá en cuenta el resultado de la evaluación del Sistema de
Control Interno realizado en la etapa de relevamiento de la información.
4.5. Utilización del trabajo de un Especialista
Un especialista es la persona o firma que posee
conocimientos técnicos y experiencia en un determinado campo de acción,
diferente al de la contabilidad y auditoría y puede ser contratada tanto por el
cliente como por el auditor.
La educación del auditor y su experiencia permiten, ser
reconocidos acerca de los asuntos de negocios en general, pero el auditor no se
espera que tenga la pericia de una persona entrenada o calificada para
contratar en la práctica a otra de profesión u ocupación distinta.
GENERALIDADES.- Ciertas cifras o declaraciones informativas contenidas en los estados financieros se encuentran respaldadas por informes, opiniones, valuaciones
OBJETIVO.- Establecer los procedimientos de auditoría para la revisión del trabajo de un especialista.
ALCANCE Y LIMITACIONES.-
- Especialista
- No es aplicable a la utilización de un especialista que forme parte del equipo profesional del auditor.
OBJETIVO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
- Conocer los eventos o transacciones
- Evaluar si se trata de un evento o transacción
- que requiera de su registro contable
- Comprobar su adecuado registro contable
- Comprobar su adecuada revelación
- Evaluar la razonabilidad de los resultados del trabajo de un especialista.
CONTROL INTERNO
- Aprobación por parte de la administración del esepecialista seleccionado
- Comunicación con el especialista
- Independencia del especialista
- Revisión o análisis de los resultados
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA RECOMENDADOS
- Estudio general de los estados financieros y cambio de impresiones con los directivos de la empresa
- Investigación acerca de la capacidad profesional del especialista
- Determinar si el especialista es independiente del cliente o el grado de relación que mantiene
- Analizar y evaluar los resultados del trabajo del especialista.
- Considerar si la fuente de datos usada por el especialista fue adecuda.
4.6. Partes Relacionadas.
Las partes se consideran relacionadas si una parte tiene
la capacidad de controlar a la otra parte o de ejercer influencia significativa
sobre la otra parte al tomar decisiones
financieras y de operación.
La administración es responsable de la identificación y
revelación de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes.
Esta responsabilidad requiere que la administración implemente sistemas de
contabilidad y control interno para asegurar que las transacciones con las
partes relacionadas sean identificadas en forma apropiada en los registros
contables y reveladas en los estados financieros.
El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del
negocio e industria de la entidad que permita la identificación de los eventos,
transacciones y prácticas que puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieras. Si bien la existencia de partes relacionadas y las
transacciones entre dichas partes son consideradas características ordinarias
de un negocio, el auditor necesita ser consciente de ellas porque:
- El marco de referencia para informes financieros puede requerir revelación en los estados financieros de ciertas relaciones y transacciones de partes relacionadas, como las requeridas por la NIC 24;
- La existencia de partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas puede afectar a los estados financieros. Por ejemplo, los impuestos por pagar y los gastos de la entidad pueden ser afectados por las leyes de impuestos en varias jurisdicciones que requieren consideración especial cuando existen partes relacionadas;
- La fuente de evidencia de auditoría afecta la evaluación del auditor de su confiabilidad. Un mayor grado de confianza puede ponerse en la evidencia de auditoría que se obtiene de, o es creada por, terceras partes no relacionadas; y
- Una transacción de parte relacionada puede ser motivada por consideraciones distintas que las ordinarias de negocios, por ejemplo, reparto de utilidades o fraude.
EXISTENCIA Y REVELACIÓN DE PARTES RELACIONADAS
El auditor deberá revisar la información proporcionada
por los directores y la administración identificando los nombres de todas las
partes relacionadas conocidas y debería desarrollar los siguientes
procedimientos respecto de la integridad de esta información:
- Revisar los papeles de trabajo del año anterior para identificar nombres de partes relacionadas conocidas;
- Revisar los procedimientos de la entidad para identificación de partes relacionadas;
- Averiguar sobre los vínculos de directores y funcionarios con otras entidades;
- Revisar los registros de accionistas para identificar los nombres de los principales accionistas o, si es apropiado, obtener un listado de los principales accionistas en el registro de acciones;
- Revisar actas de la junta directiva, de las asam
- bleas de accionistas, juntas de socios y de otros registros estatutarios relevantes como el registro de intereses de participación de los directores;
- Averiguar con otros auditores involucrados actualmente en la auditoría, o auditores antecesores, sobre su conocimiento de partes relacionadas adicionales
4.7. Comunicación entre el auditor Sucesor y el predecesor.
Durante el ejercicio de la profesión, un auditor puede ser llamado para sucede o reemplazar a otro auditor para hacer la revisión de los Estados Financieros de una Empresa. Al presentarse esta situación el auditor necesita obtener informaciones acerca del nuevo cliente y del auditor a quien prentende reemplazar como parte del proceso para decidir si acepta o no el compromiso del trabajo.
Auditor Predecesor.
Auditor que ha renunciado de un compromiso de trabajo o al que se le ha notificado que sus servicios profesionales han terminado.
Auditor Sucesor.
Auditor que ha aceptado un compromiso de trabajo o ha sido invitado para presentar una propuesta de auditoría para llevar a cabo la revisión de los Estados Financieros de una empresa.
SAS No.7
La declaración sobre norma de Auditoría No.7, exige que antes de aceptar el compromiso de trabajo de auditor sucesor, trate de comunicarse con el predecesor, porque esto constituye una conducta ética adecuada y pone de manifiesto el principio de cooperacion, asi como el fortalecimiento de las relaciones entre los auditores.
Causas por las que podría Renunciar un Auditor
- Que la Administración de la empresa no se haga responsable de las informaciones contenidas en los Estados Financieros que se estan revisando.
- Que la Administacion de la empresa trate de dirigir o limitar el alcance del trabajo de Auditoría.
- Que la Adminisracion de la empresa viole constantemente el sistema de control interno establecido en la compañia.
- Que los Estados Financieros que se estan auditando contengan informaciones falsas o distorsionadas
- Que los fncionarios y empleados de la empresa auditada no le suministren al auditor las informaciones y los documentos necesarios para realizar la auditoria.
- Que exista desacuerdo entre la administracion y el auditor sobre la aplicacion de procedimientos de auditoria, necesarios para llevar a cabo el trabajo.
Comunicación entre el Predecesor y Sucesor.
Condiciones que son necesarias para una adecuada comunicación:
- Cuando el auditor sucesor tiene la necesidad de revisar los papeles de trabajo del auditor predecesor para obtener alguna información.
- Cuando el Auditor sucesor cree que hay un error en los Estados Financieros sobre los cuales el auditor predecesor emitió su opinión.
La Carta de Abogado y Sus Aspectos.
Es el documento a través del cual el auditor confirma las informaciones suministradas por la gerencia referente a litigios y demandas que podrían afectar la posición financiera de la empresa a la fecha de cierre de los Estados Financieras que se están revisando.
La gerencia es la responsable de establecer políticas y procedimientos para evaluar y registrar los litigios y demandas que afecten a la empresa como base para preparar los Estados Financieros de acuerdo con los P.C.G.A. o las NIC’s.
El Auditor independiente debe obtener información acerca de la existencia de hechos contingentes que podrían afectar la posición de la empresa, para obtener estas informaciones el auditor deberá aplicar los siguientes procedimientos de auditoría:
- Obtener de la gerencia un detalle y evaluación de los litigios y demandas más importantes que existan a la fecha de la auditoría.
- Discutir con la gerencia las políticas y procedimientos que se aplican en la empresa para evaluar y contabilizar los litigios y demandas que afectan las operaciones.
- Examinar los documentos relacionados con los litigios y demandas que existan incluyendo las cartas de los abogados y las facturas por servicios profesionales legales.
4.8. Revisión del control interno en entidades que utilizan organizaciones de servicios.
OBJETO: establecer los factores que debe considerar el contador publico independiente al auditar los estados financieros de una entidad que contrata a un tercero u organizaciones de servicio para procesar diversas transacciones y recomendar tipos de informes que puede emitir el auditor revisor para uso de otros auditores.
- ENTIDAD USUARIA:
- ENTIDAD DE SERVICIO
- AUDITOR DE LA USUARIA
- AUDITOR REVISOR DEL SERVICIO
- Al llevar acabo la planeación de la Auditoría el auditor del usuario deberá tomar en cuenta los siguientes factores: la importancia relativa de las cifras de los estados financieros que se ven afectadas por las transacciones que son procesadas por la entidad de servicio
- El riesgo inherente a la información afectada por las transacciones procesadas por la de servicio.
- La naturaleza de los servicios que se presentan a la entidad usuaria.
- El grado en que las políticas y procedimientos que forman parte de la estructura de control interno de la usuaria interactúan con las de servicio.
- La existencia de políticas y procedimientos de la usuaria aplicables a las transacciones procesadas por la de servicio.
- Las condiciones contractuales del servicio considerando la responsabilidad asumida por la de servicio
- Características de la entidad de servicio y sus experiencias anteriores con la de servicio.
EL CONTROL INTERNO EVALÚA DIFERENTES ASPECTOS DE LA
ORGANIZACIÓN TALES COMO:
- Características e integridad de la administración, así como su habilidad en el desarrollo de sus funciones.
- El compromiso de la administración sobre lo razonable de los estados financieros.
- El compromiso de la administración para diseñar y mantener sistemas contables y controles internos efectivos
- La estructura de la organización de una entidad
- e) El funcionamiento del consejo de administración y sus comités.
- Los métodos para asignar autoridad y su responsabilidad, en este rubro es importante verificar que el auditor para la adecuada asignación de autoridad y responsabilidad realice lo siguiente:
FUENTES DE INFORMACIÓN
- American Institute of Certified Public Accountants, Inc.
- Statement of auditing Standards.
- Normas internacionales de Auditoría (NIAS)
- Normas de Auditoría Generalmente aceptadas (NAGA)
- Principios de Auditoría (Decimocuarta Edición) Whittington. Pany
